你知道嗎?北京第二十四屆冬季奧林匹克運(yùn)動(dòng)會(huì)貫穿全程的低碳理念，主要體現(xiàn)在冬奧會(huì)場(chǎng)館和基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、運(yùn)維過(guò)程中。當(dāng)然，這離不開(kāi)一些資源綜合利用企業(yè)積極參與。對(duì)這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，其踐行綠色低碳發(fā)展理念、不斷創(chuàng)新業(yè)務(wù)的背后，也離不開(kāi)資源綜合利用增值稅即征即退、增值稅增量留抵退稅等政策的有力支持。

　　案例：資源綜合利用企業(yè)符合留抵退稅條件

　　A公司成立于2019年5月，是一家從事新型墻體材料生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，因籌建期購(gòu)置生產(chǎn)設(shè)備、裝修生產(chǎn)車間，前期形成增值稅留抵稅額。同時(shí)，A公司是一家資源綜合利用企業(yè)，符合適用資源綜合利用增值稅即征即退政策的條件。2019年12月，A公司首次符合增值稅增量留抵退稅條件，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%，期末留抵稅額為430萬(wàn)元。假設(shè)不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的影響。

　　政策規(guī)定

　　即征即退與留抵退稅只能“二選一”

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”)第八條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào))第一條的規(guī)定，享受增量留抵退稅的前提條件之一是：自2019年4月1日起，未享受過(guò)即征即退、先征后返(退)政策。

　　同時(shí)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確國(guó)有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第2號(hào))第六條規(guī)定，納稅人按照39號(hào)公告、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確部分先進(jìn)制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第84號(hào))規(guī)定，取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

　　換句話說(shuō)，對(duì)A公司這類資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō)，資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策與增值稅增量留抵退稅政策，企業(yè)只能選擇適用其中一個(gè)。那么，A公司究竟是應(yīng)該選擇享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，還是申請(qǐng)退還增量留抵稅額呢?

　　1、方案一：選擇適用資源綜合利用增值稅即征即退政策

　　A公司可享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。通過(guò)數(shù)據(jù)測(cè)算，由于A公司籌建期形成增值稅留抵稅額。從正式投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入起，至2020年9月，這些留抵稅額才被全部消化;2020年10月起，A公司開(kāi)始產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，即可申請(qǐng)即征即退。

　　這種情況下，A公司在2019年12月~2021年12月共需要繳納增值稅602萬(wàn)元，可退還增值稅602×70%=421.4(萬(wàn)元)，實(shí)際繳納增值稅602-421.4=180.6(萬(wàn)元)。

　　選擇這一方案的優(yōu)點(diǎn)是，A公司如果在后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存在實(shí)際入庫(kù)的增值稅款，可申請(qǐng)退還，長(zhǎng)期來(lái)看有利于降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率;缺點(diǎn)是可能造成企業(yè)前期增值稅留抵稅額的閑置，企業(yè)資金的使用效率相對(duì)較低，資金緊缺時(shí)不利于降低融資成本。

　　2、方案二：選擇申請(qǐng)?jiān)鲋刀愒隽苛舻滞硕?/span>

　　A公司符合增值稅增量留抵退稅條件的時(shí)間分別為2019年12月、2020年6月，可退還的留抵稅額分別為258萬(wàn)元、8.4萬(wàn)元。

　　這種情況下，A公司如果選擇適用增值稅增量留抵退稅政策，2019年12月~2021年12月共需繳納增值稅868.4萬(wàn)元，可取得留抵退稅款266.4萬(wàn)元，實(shí)際繳納增值稅868.4-266.4=602(萬(wàn)元)。

　　選擇這一方案的優(yōu)點(diǎn)是，A公司能夠充分消化前期產(chǎn)生的增值稅留抵稅額，提高資金使用效率，資金緊缺時(shí)可緩解融資壓力，降低企業(yè)的融資成本;缺點(diǎn)是，企業(yè)一旦選擇適用增量留抵退稅政策，將無(wú)法再享受即征即退政策，后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如果產(chǎn)生入庫(kù)稅款，實(shí)際稅負(fù)率可能相對(duì)較高。

　　分析決策：充分考慮對(duì)現(xiàn)金流的影響

　　通過(guò)比較，2019年12月~2021年12月，A公司存在銀行貸款的情況下，如果選擇留抵退稅，以貸款月利率0.7%計(jì)算，雖可以節(jié)約融資成本16.33萬(wàn)元，但比適用資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠多繳納增值稅602-180.6=421.4(萬(wàn)元)。綜合來(lái)看，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下，2019年~2021年，選擇方案一可增加企業(yè)稅前利潤(rùn)405.07(421.4-16.33)萬(wàn)元，故應(yīng)選擇方案一。

　　部分生產(chǎn)企業(yè)因籌建期購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)及生產(chǎn)設(shè)備，面臨資金的流動(dòng)性緊缺的問(wèn)題，同時(shí)還會(huì)形成金額較高的增值稅留抵稅額。對(duì)這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，申請(qǐng)留抵退稅，無(wú)疑解了企業(yè)燃眉之急，能夠在降低融資成本的同時(shí)，提高資金使用效率。

　　但需要注意的是，按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，已取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。從長(zhǎng)期來(lái)看，一家正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，銷項(xiàng)稅額一般會(huì)大于進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，企業(yè)還是應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，提前做好測(cè)算，做好方案設(shè)計(jì)。特別是對(duì)退稅比例較高的資源綜合利用企業(yè)來(lái)說(shuō)，在選擇適用增值稅增量留抵退稅政策時(shí)，不僅要考慮取得退稅款的當(dāng)期現(xiàn)金流情況，還應(yīng)綜合考量后期的資金流。

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