汽車租賃行業(yè)作為新興服務(wù)行業(yè)，市場規(guī)模日益龐大。企查查數(shù)據(jù)顯示，截至目前為止，我國約有278萬家汽車租賃相關(guān)企業(yè)。隨著新消費群體的出現(xiàn)和用車需求的增加，汽車租賃的經(jīng)營形式更加多樣，業(yè)務(wù)模式更加多元。北京市稅務(wù)部門在風(fēng)險應(yīng)對中發(fā)現(xiàn)，部分汽車租賃企業(yè)財務(wù)人員由于對汽車租賃相關(guān)稅收政策理解不透徹，給公司帶來一些涉稅風(fēng)險。

　　風(fēng)險點一：混淆不同服務(wù)

　　日前，北京稅務(wù)部門在核查中發(fā)現(xiàn)，甲汽車租賃公司同時提供配備駕駛?cè)藛T和不配備駕駛?cè)藛T兩種汽車租賃業(yè)務(wù)，但在申報增值稅時，統(tǒng)一按照交通運輸服務(wù)申報了銷售額，未對兩種項目進(jìn)行區(qū)分。甲公司混淆交通運輸服務(wù)與有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，導(dǎo)致稅額繳納錯誤。

　　◎分析提醒◎

　　實務(wù)中，汽車租賃業(yè)務(wù)主要包括兩種形式，

　　一種是提供汽車租賃服務(wù)，同時配備駕駛?cè)藛T，例如商務(wù)包車服務(wù)、網(wǎng)約出租車服務(wù);

　　另一種是僅提供車輛租賃服務(wù)，不配備駕駛?cè)藛T。兩種租賃形式之間，適用的增值稅稅率存在差異。

　　企業(yè)租賃汽車并配備司機，司機根據(jù)旅客的要求，負(fù)責(zé)將旅客送達(dá)目的地，這屬于交通運輸服務(wù);僅提供汽車車輛出租，未配備司機，承租人自己使用，應(yīng)屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定，交通運輸服務(wù)和有形動產(chǎn)租賃的增值稅適用稅率不同，交通運輸服務(wù)的適用稅率為9%，有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的適用稅率則為13%。

　　汽車租賃公司應(yīng)根據(jù)自身提供的汽車租賃業(yè)務(wù)模式，區(qū)分清楚交通運輸服務(wù)和有形動產(chǎn)租賃兩個項目，分別核算各個項目的銷售額進(jìn)行申報納稅，如不能準(zhǔn)確分別核算的，需從高適用稅率。

　　風(fēng)險點二：稅率適用錯誤

　　在某次專項核查中，北京稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，部分公司在開具汽車租賃發(fā)票時，存在增值稅稅率適用錯誤的問題。乙汽車租賃公司2022年1月取得含稅銷售額500萬元，并按照6%的稅率，對外開具了增值稅發(fā)票。

　　經(jīng)稅務(wù)部門核查，該公司提供交通運輸服務(wù)，增值稅適用稅率應(yīng)為9%，2022年1月應(yīng)繳納增值稅500÷(1+9%)×9%=41.28(萬元)。乙公司開具稅率為6%的發(fā)票，當(dāng)月繳納增值稅500÷(1+6%)×6%=28.3(萬元)，少繳增值稅41.28-28.3=12.98(萬元)。

　　◎分析提醒◎

　　增值稅暫行條例規(guī)定，除另有規(guī)定外，納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)，增值稅適用稅率為6%。但這并不意味著，只要是提供服務(wù)，適用稅率就一定是6%。企業(yè)提供交通運輸服務(wù)，適用的稅率應(yīng)為9%。

　　部分服務(wù)行業(yè)企業(yè)發(fā)生非主要業(yè)務(wù)或偶發(fā)業(yè)務(wù)，在開具發(fā)票時，經(jīng)常會忽視稅率的選擇，錯誤適用6%的稅率，導(dǎo)致少繳稅款，給企業(yè)帶來風(fēng)險?；诖?，建議企業(yè)，應(yīng)結(jié)合每一項服務(wù)的業(yè)務(wù)實質(zhì)，準(zhǔn)確判斷適用的增值稅稅率，避免錯誤開具發(fā)票、錯誤申報等問題，防范潛在的涉稅風(fēng)險。

　　風(fēng)險點三：忽略簡易計稅適用條件

　　在增值稅申報表核查中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，丙汽車租賃公司將銷售額全部填報在“按簡易辦法計稅銷售”欄次。不過，該公司于2019年成立，存在錯誤申報的可能。經(jīng)核查，丙公司提供的是汽車出租服務(wù)，即有形動產(chǎn)租賃。其汽車等有形動產(chǎn)均為2019年及之后取得，有形動產(chǎn)租賃合同也都是在2019年及之后簽訂，不符合可以適用簡易計稅辦法的情形。該公司納稅申報錯誤，導(dǎo)致其未足額繳納增值稅。

　　◎分析提醒◎

　　根據(jù)財稅〔2016〕36號文件的規(guī)定，一般納稅人在納入營改增試點之日前，以有形動產(chǎn)為標(biāo)的提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，和在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅。而有形動產(chǎn)租賃服務(wù)全國營改增試點之日，為2013年8月1日。

　　部分納稅人關(guān)注到簡易計稅政策，卻未注意適用簡易計稅方法的具體條件，或錯誤理解政策適用的時間節(jié)點，導(dǎo)致納稅申報錯誤，給企業(yè)帶來涉稅風(fēng)險。

　　企業(yè)選擇適用簡易計稅方法，除了要注意是否滿足簡易計稅的條件，同時還要注意，簡易計稅方法項目的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

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